隨著物流運(yùn)輸業(yè)的不斷發(fā)展，運(yùn)輸成本成了生產(chǎn)經(jīng)營過程中的一部分重要支出，因此有必要對運(yùn)費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和適當(dāng)?shù)募{稅籌劃。營改增后，交通運(yùn)輸業(yè)被納入增值稅納稅范圍，本文按運(yùn)輸方式不同進(jìn)行涉稅分析，并通過綜合考慮來選擇適當(dāng)?shù)倪\(yùn)輸方式，同時(shí)利用臨界點(diǎn)進(jìn)行了納稅籌劃。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中，經(jīng)常發(fā)生與運(yùn)費(fèi)有關(guān)的業(yè)務(wù)。購進(jìn)貨物過程中經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生運(yùn)費(fèi)，銷售貨物行為中同樣產(chǎn)生運(yùn)費(fèi)，在其他生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)中也會(huì)有運(yùn)費(fèi)業(yè)務(wù)發(fā)生。對增值稅一般納稅人而言，各種運(yùn)費(fèi)相關(guān)業(yè)務(wù)是自己運(yùn)輸還是委托第三方運(yùn)輸，都會(huì)產(chǎn)生不同的涉稅效果。如何對運(yùn)費(fèi)進(jìn)行納稅籌劃也就顯得意義重大。

一、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中運(yùn)費(fèi)相關(guān)業(yè)務(wù)處理依據(jù)

1. 《增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號(hào))第六條規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。

2. 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第50號(hào)令)第十二條規(guī)定：條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：(一)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;(二)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的;②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

3. 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》(財(cái)會(huì)[2006]3號(hào))第六條規(guī)定：存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。

我們假設(shè)上述運(yùn)輸業(yè)務(wù)分別由購銷雙方負(fù)責(zé)運(yùn)輸情形的涉稅處理。

第一種情況，購貨方甲企業(yè)用本公司的車自己運(yùn)輸，其發(fā)生的費(fèi)用除了人工費(fèi)用和固定資產(chǎn)消耗，發(fā)生的油料費(fèi)和維修費(fèi)等可抵扣費(fèi)用，如果取得增值稅專用發(fā)票是可以按17%的稅率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其余部分計(jì)入當(dāng)期損益。

第二種情況，銷售方乙企業(yè)用本公司的車隊(duì)送貨上門。這樣要么提高銷售價(jià)格，要么另外收取一部分運(yùn)費(fèi)。此種情況下，按增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則都作為價(jià)外費(fèi)用，并入銷售額適用銷售貨物稅率一并計(jì)征增值稅處理。

除了購銷經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生運(yùn)費(fèi)業(yè)務(wù)，與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，增值稅一般納稅人的處理為以運(yùn)費(fèi)的11%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，以其89%計(jì)入當(dāng)其損益處理。與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)或購進(jìn)免稅貨物、用于集體福利、非增值稅項(xiàng)目等業(yè)務(wù)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，按規(guī)定不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中運(yùn)費(fèi)業(yè)務(wù)的納稅籌劃

增值稅一般納稅人企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，無論是在購進(jìn)環(huán)節(jié)或銷售環(huán)節(jié)，還是經(jīng)營管理環(huán)節(jié)發(fā)生運(yùn)輸業(yè)務(wù)，通常按承運(yùn)人不同，可以分為自己運(yùn)輸和委托第三方運(yùn)輸兩種情況。

自己運(yùn)輸即需自己擁有車輛或車隊(duì)，企業(yè)需要購置固定資產(chǎn)和支付人員工資薪酬、相應(yīng)社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金，還要支付相應(yīng)的辦公費(fèi)用等支出。除了固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，平常的可抵扣支出主要是車用油、車輛維修費(fèi)及其他費(fèi)用。這些支出容易取得增值稅專用發(fā)票，可以計(jì)算抵扣其支出額的17%。

委托第三方運(yùn)輸，企業(yè)先前不必花費(fèi)一定數(shù)額的支出購置固定資產(chǎn)，同時(shí)也不會(huì)支付車輛相關(guān)人員的工資薪酬。但需要支付給第三方運(yùn)輸費(fèi)用，其費(fèi)用實(shí)質(zhì)包括第三方的車用油、車輛平均攤銷支出、第三方人員的勞務(wù)成本和第三方企業(yè)的財(cái)務(wù)利潤。企業(yè)取得第三方運(yùn)輸企業(yè)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可以計(jì)算抵扣其支出的 11%。

兩種運(yùn)輸方式下，設(shè)運(yùn)輸成本為y，運(yùn)貨量為x，則：

自己運(yùn)輸成本(y1)=固定成本(y0)+ax

第三方運(yùn)輸成本(y2)=bx

y1、y2相等時(shí)，會(huì)有一個(gè)運(yùn)貨量的臨界點(diǎn)x0。

如下圖所示：

物流運(yùn)輸運(yùn)費(fèi)涉稅的會(huì)計(jì)處理分析及納稅籌劃

兩種運(yùn)輸成本對比

可以看出在運(yùn)貨量為x0時(shí)，兩者運(yùn)輸成本相等。隨著運(yùn)貨量增大，自己運(yùn)輸?shù)某杀纠鎯?yōu)勢越明顯，即平均成本越低。所以我們在進(jìn)行運(yùn)費(fèi)納稅籌劃時(shí)要綜合考慮，不單單是考慮稅收利益，更應(yīng)重視綜合經(jīng)濟(jì)利益。

自己運(yùn)輸可以抵扣支出金額的17%計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而委托第三方運(yùn)輸，可以按運(yùn)費(fèi)的11%計(jì)算抵扣增值稅。因此兩種方式下計(jì)算抵扣的增值稅額會(huì)存在一個(gè)稅額相等的臨界點(diǎn)。這個(gè)扣稅臨界點(diǎn)的應(yīng)用前提就是運(yùn)輸成本總金額相等，如上圖在x0處比較稅額抵扣才有實(shí)際意義。否則，綜合成本的影響可能會(huì)遠(yuǎn)大于稅額的影響，納稅籌劃有可能會(huì)失去效益優(yōu)勢。

1. 利用稅額相等的臨界點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃。

自己運(yùn)輸，可以按可抵扣支出金額的17%計(jì)算抵扣增值稅額;而委托第三方運(yùn)輸，可以按不含稅運(yùn)費(fèi)的11%計(jì)算抵扣增值稅。兩種方式稅收利益比較的前提就是運(yùn)費(fèi)總成本相等。假設(shè)運(yùn)費(fèi)總額均為F，自己運(yùn)輸可抵扣支出金額為K，則：自己運(yùn)輸可抵扣增值稅額=K×17%;委托第三方運(yùn)輸可抵扣增值稅額=F/(1+11%)×11%。

可抵扣稅額相等時(shí)，則：K×17%= F/(1+11%)×11%，結(jié)構(gòu)百分比(K/F)為58.29%。即當(dāng)總運(yùn)輸成本相同的前提下，自己運(yùn)輸成本中可抵扣支出金額的結(jié)構(gòu)百分比為 58.29%時(shí)，與委托第三方運(yùn)輸計(jì)算的可抵扣增值稅額相同;當(dāng)可抵扣支出金額占運(yùn)輸總成本的結(jié)構(gòu)百分比大于58.29%時(shí)，自己運(yùn)輸可抵扣增值稅額較大，稅負(fù)較輕;當(dāng)結(jié)構(gòu)百分比小于58.29%時(shí)，則委托第三方運(yùn)輸可抵扣增值稅額較大，稅負(fù)較輕。

換句話說，采用哪種運(yùn)輸方式納稅籌劃效果更好，要看臨界點(diǎn)上可抵扣支出金額占運(yùn)輸總成本的結(jié)構(gòu)百分比。當(dāng)這個(gè)百分比大于58.29%時(shí)，自己運(yùn)輸稅收利益大;否則委托第三方運(yùn)輸稅收利益大。當(dāng)然這個(gè)前提是在總運(yùn)輸成本相等的前提之下，實(shí)際中可以把這個(gè)臨界點(diǎn)作為評價(jià)節(jié)稅方案的一個(gè)重要參考。

2. 企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)分立，尋求稅收籌劃方案。

企業(yè)自己擁有車輛或車隊(duì)，需要有配套的資產(chǎn)和人員投入，對應(yīng)的管理成本也會(huì)增加。如果把車輛或車隊(duì)資產(chǎn)和人員整體與企業(yè)剝離，分立成一個(gè)獨(dú)立運(yùn)輸法人單位，可能更有利于貫徹現(xiàn)代管理理論的責(zé)權(quán)利原則，做到人盡其才、物盡其用。從納稅籌劃角度講，也可能有更好的稅收利益。

成立運(yùn)輸單位單獨(dú)法人，可按不含稅運(yùn)費(fèi)的11%計(jì)算抵扣增值稅，本企業(yè)同樣也可以按此數(shù)計(jì)算抵扣。購進(jìn)貨物環(huán)節(jié)，稅收利益與委托第三方運(yùn)輸方式相同。但銷售貨物環(huán)節(jié)，額外收取的運(yùn)費(fèi)不再作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額按17%交納增值稅。而不含稅運(yùn)費(fèi)的11%本企業(yè)可以計(jì)算抵扣，剩余的89%作為銷售費(fèi)用。獨(dú)立運(yùn)輸單位也會(huì)按不含稅運(yùn)費(fèi)的11%計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，剩余的89%作為營業(yè)收入。從整體企業(yè)角度來看，獨(dú)立運(yùn)輸法人單位運(yùn)輸成本總額中可抵扣支出金額的稅收影響和沒有分立時(shí)影響相同。所以如果企業(yè)銷售商品送貨上門業(yè)務(wù)較多時(shí)，可以采用將車輛或車隊(duì)分立成一個(gè)獨(dú)立運(yùn)輸法人單位，企業(yè)整體稅負(fù)會(huì)有所下降。否則單獨(dú)成立運(yùn)輸法人單位，會(huì)因?yàn)轭~外支付其他附加稅費(fèi)，使得稅負(fù)有所增加。

當(dāng)然，有關(guān)運(yùn)費(fèi)的納稅籌劃，是選擇自己運(yùn)輸還是委托第三方運(yùn)輸，主要還是看運(yùn)貨量是否足夠大。如果運(yùn)貨量超過臨界點(diǎn)x0的量越多，自己運(yùn)輸成本會(huì)相對越低，財(cái)務(wù)利益就會(huì)越大。而在兩種方式下，納稅籌劃的關(guān)鍵還是要看運(yùn)輸成本中可抵扣支出的結(jié)構(gòu)百分比，在運(yùn)輸總額相等的前提下，在臨界點(diǎn)之上，自己運(yùn)輸稅收利益大，相反則利益小。究竟是分立成運(yùn)輸法人單位還是自己運(yùn)輸，主要還是看銷售貨物行為中運(yùn)費(fèi)金額和業(yè)務(wù)量的大小。如果金額和業(yè)務(wù)量都足夠大，可以分立，否則沒必要分立。實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營中，自己運(yùn)輸和委托第三方運(yùn)輸運(yùn)輸總額真正相等的情況相對較少，有沒有籌劃節(jié)稅的利益需要結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況綜合考慮。

東勝物流有限公司服務(wù)至上，全國設(shè)有服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)，專做廣州到香港進(jìn)出口貨運(yùn)專線運(yùn)輸，中港天天發(fā)車，業(yè)務(wù)范圍：深圳到香港物流，香港倉儲(chǔ)配送，香港倉庫出租，大陸到香港運(yùn)輸，香港物流專線，到香港噸車平板車。

聯(lián)系人:吳杰

手機(jī):15818538877

電話:0755-61823121

400電話：400-156-168/400-8090-102

鏈接網(wǎng)址:http:///

服務(wù)熱線：400-8090-102/400-1156-168